京税五〔1994〕180号 全文有效 成文日期：1994-03-26
北京市税务局转发国家税务总局《关于个人所得税有关政策衔接问题的通知》的通知
京税五［1994］180号
各区、县分局（区、县税务局）、燕山、对外分局：
现将国家税务总局国税发［1994］045号《关于个人所得税有关政策衔接问题的通知》（以下简称《通知》转发给你们，并做如下补充，请一并依照执行。
一、《通知》第一条规定中，对于实行工资改革，于1994年补发的工资，因属于5个月的工资，经请示国家税务总局，本着从宽从简原则，作为一次性特殊处理，可以分解所属各月计征个人所得税。具体计算公式为：
应纳所得税额＝〔（补发工资总额÷5（所属月数）＋原一个月工薪总额－800元）×适用税率－速算扣除数〕×5
对于未实行工资改革的企事业单位，为了平衡税收负担，可比照实行工资改革单位对未纳入工资总额的原补贴、津贴差额（不超过40元）部分，暂免征收个人所得税。
二、《通知》第二条规定中对个人于1994年1月后取得属于以前年度的应税所得，已按市局1993年12月27日“关于实施新税制以及新旧税制衔接若干政策问题的处理意见”征收了个人所得税，不再办理补缴个人所得税手续。
1994年3月26日
国家税务总局关于个人所得税有关政策衔接问题的通知
国税发［1994］045号
各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：
为了贯彻落实好个人所得税法及其实施条例的有关规定，经研究，现对实施个人所得税法后，与原个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税的一些政策衔接问题明确如下：
一、对于按照国发［1993］79号《国务院关于机关和事业单位工作人员工资制度改革问题的通知》精神，实行工资制度改革，于1994年补发的工资，应区别不同情况征税。属于补发1993年第四季度各月的工资，应与原发工资合并计征个人收入调节税；属于1994年的工资，应按个人所得税法及其实施条例的有关规定征收个人所得税，其中未纳入工资总额的原补贴、津贴差额部分，暂免征收个人所得税。
二、个人于1994年1月1日后取得属于以前年度的应税所得，应按该所得所属期限适用的税收法律、法规计征税款。
三、对于查出的属于1994年以前年度的应税所得，应按其所属时期的适用税收法律、法规补征税款和进行处理。
四、对属于按查帐征收办法征收所得税的个体工商户，其1993年度应纳的所得税，应按照城乡个体工商户所得税暂行条例的有关规定进行汇算清缴。
五、对于私营企业1993年及以前年度未分配的税后利润，应在1993年度所得税汇算清缴结束前，按有关规定进行分配，并计征个人收入调节税。仍不进行分配的，其未分配利润的50％视同用于个人消费，并按40％的税率计征个人收入调节税。
六、1993年12月31日以前国家统一税收政策已明确规定免征个人收入调节税的债券，在1994年1月1日以后支付的利息，免征个人所得税。
特此通知，请遵照执行。
1994年3月8日