消费税委托加工环节应纳消费税的计算

社区精选2021-08-30 13:38:37

（一）委托加工应税消费品的确定

　　含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　不属于：

　　①由受托方提供原材料生产的应税消费品；

　　②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；

　　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

（二）代收代缴税款的规定

$\"消费税委托加工环节应纳消费税的计算（重要）\"$

　委托方将收回的应税消费品销售的税务处理

情形	税务处理
以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售	不再缴纳消费税
委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售	按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

（三）组成计税价格及应纳税额计算

　　1.增值税——加工费用

　　2.消费税——四个字：顺序、组价

$\"消费税委托加工环节应纳消费税的计算（重要）\"$

解释：

　　材料成本：不含增值税的材料成本；

　　加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。

　　【例题1·计算题】某鞭炮企业2014年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮的适用税率15%。

『正确答案』

　　（1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万元）

　　（2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）

　　【例题2·单选题】甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（　）。

　　A.12.63万元　　B.13.55万元　　C.13.68万元　　D.14.6万元

『正确答案』D

『答案解析』乙企业代收代缴消费税的组成计税价格=（12+1+0.87）÷ （1-5%）=14.6（万元）