购买自用、进口自用及其他自用应税车辆应纳税额的计算

一 、应纳税额的计算

应纳税额=计税价格×10%

1、购买自用

计税依据的具体范围：

（1）含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款；

（2）含支付的车辆装饰费；

（3）代收款项应区别征税：用代收单位的票据收取的，计入计税依据；用委托方票据收取的，不计入计税依据；

（4）不含增值税税款；

（5）不含购买者支付的控购费（行政性收费）；

（6）含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用。

【例题1·多选题】某机关2011年4月购汽车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ）。（2011年）

A.控购费

B.增值税税款

C.零部件价款

D.车辆装饰费

【答案】CD

【解析】控购费及增值税税款不计入计税依据。

【例题2·计算问答题】宋某2013年12月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。（教材233页例8-1）

【答案及解析】

（1）计税依据=（234000+550+1000+3000+1300）÷（1+17%）=205000（元）

（2）应纳税额=205000×10%=20500（元）。

【例题3·单选题】2013年6月王某从汽车4S店购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（ ）元。（2013年）

A.20000

B.20085.47

C.20512.82

D.24000

【答案】B

【解析】王某应缴纳的车辆购置税=（234000+1000）÷1.17×10%=20085.47（元）。

【例题4·多选题】某旅游公司2014年8月从游艇生产企业购进一艘游艇，取得的增值税专用发票注明价款120万元、税额20.4万元；从汽车贸易公司购进一辆小汽车，取得增值税机动车统一销售发票注明价款40万元、税额6.8万元；游艇的消费税税率为10%，小汽车消费税税率为5%。下列关于上述业务相关纳税事项的表述中，正确的有（ ）。（2014年）

A.汽车贸易公司应缴纳消费税2万元

B.游艇生产企业应缴纳消费税12万元

C.旅游公司应缴纳游艇车辆购置税12万元

D.旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税4万元

【答案】BD

【解析】小汽车在生产环节、委托加工环节和进口环节缴纳消费税。汽车贸易公司销售小汽车不缴纳消费税，故汽车贸易公司应缴纳消费税=0

游艇生产企业应缴纳消费税=120×10%=12（万元）

游艇不属于车辆购置税征税范围，旅游公司应缴纳游艇车辆购置税=0

旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税=40×10%=4（万元）。

2、进口自用

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

该组价也是进口消费税、增值税的计税依据

应纳税额=组成计税价格×10%

3、其他自用应税车辆

如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用

凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据

应纳税额=最低计税价格×10%

二 、税收优惠

（一）车辆购置税减免税规定

1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；

3.设有固定装置的非运输车辆免税；

4.自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税。

5.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。

（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。

（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。

（3）长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。

（二）车辆购置税的退税

已纳车辆购置税，在办理车辆登记手续前需退税的，可申请退税。