国税发（2005）68号文与《增值税暂行条例》有关出口退税的规定
是否存在冲突
问题：
我们是出口企业，但未申请退税，税务局要求我们作为内销企业来申报增值税，并发送了国税发（2005）68号文做为依据。请问该文与增值税条例中有关纳税人出口货物，税率为零的规定是否有冲突？
回复：
《增值税暂行条例》第二条规定，“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外”是一项实体规定，但具体如何实现税率为零即如何进行操作办理，条例本身并未明确。另外，参照《国务院关于对生产企业自营出口或委托代理出口货物实行“免、抵、退”税办法的通知》的相关规定，货物出口的免税（即出口税率为零），出口货物的抵税、退税均应当按照相应的法定手续办理。可见，企业申请退税不仅仅是要求退还进项税额，同时也要求对出口货物实行零税率。在企业未申请退税的情况下，是否当然视同未进行免税的申报，从而因未履行该等申报程序而不能享受免税优惠？如同免征企业所得税应履行法定手续，但因未履行或者逾期履行，导致免税优惠不能享受。
故，《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）及其他相关文件，是对具体出口免、退税的管理规定，是在企业符合免退税实体要件的情况下，要求其必须履行之程序要件，一旦程序要件不具备，则仍然不能享受实际的优惠。律师认为，就这个意义而言，该文件与条例并无冲突。
当然，程序要件有缺失，但实体要件确实具备的情况下，能否当然剥夺其实体的权利，或者是否存在着救济途径，这可能是现行出口退税制度值得商榷的一个地方。贵司的出口货物是否确实应视同内销申报增值税，尚需提供进一步资料方能明确。