(4)附注说明
ABC公司按照会计制度的规定,对XYZ公司的股权投资原按成本法核算,从1998年起改按权益法核算,此项会计政策变更已采用追溯调整法,调整了期初留存收益及长期股权投资的期初数;利润及利润分配表的上年数栏,已按调整后的数字填列。此项会计政策变更的累积影响数为100000元;1997年度的净利润调增了30000元;调增1997年期初留存收益70000元,其中,调增未分配利润59500元;利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调增59500元。
例2:ABC公司按照会计制度规定,对建造合同的收入确认由完成合同法改为从1998年起按完工百分比法确认收入,该公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%,所得税按递延法核算,税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。两种方法计算的税前会计利润如下(计算过程略):
完工百分比法
完成合同法
1994年以前
2000000
1500000
1994年
1200000
1000000
1995年
900000
1200000
1996年
1000000
800000
1997年
1300000
1100000
1998年
1500000
1600000
(1)计算改变建造合同核算方法后的累积影响数
年度 |
完工百分比法 |
完成合同法 |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
1994年以前 1994 1995 1996 1997 小计 1998 总计 |
2000000 1200000 900000 1000000 1300000 6400000 1500000 7900000 |
1500000 1000000 1200000 800000 1100000 5600000 1600000 7200000 |
500000 200000 -300000 200000 200000 800000 -100000 700000 |
165000 66000 -99000 66000 66000 264000 -33000 234000 |
335000 134000 -201000 134000 134000 536000 -67000 469000 |
(1)计改变建造合同核算方法后的积累影响数。
ABC公司在1998年以前按完工百分比法计算的税前利润为6400000元,按完成合同法计算的税前利润为5600000元,两者的所得税影响合计为264000元,两者差异的税后净额为536000元,即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。