增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物、无形资产和不动产或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额,以及进口货物的完税价格计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。
增值额与增值税
环节 |
进价 |
增值额 |
售价 |
原料生产 |
0 |
200 |
200 |
半成品生产 |
200 |
300 |
500 |
产成品生产 |
500 |
350 |
850 |
商品批发 |
850 |
50 |
900 |
商品零售 |
900 |
100 |
1000 |
单环节增值额=售价-进价
增值税征税范围的特殊行为之视同销售行为
1.视同销售行为
①将货物交付他人代销;
②销售代销货物;
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;
⑤将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
⑥将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;
⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。
视同销售:①②代销和委托代销。
视同销售行为 |
增值税纳税义务发生时间 |
①将货物交付他人代销 |
收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天 |
②销售代销货物 |
销售时 |
2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
视同销售行为
【解释】机构之间货物移送视同销售的三个条件:
第一,限于不同机构之间发生,属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税;
第二,强调相关机构必须在不同县(市),反言之,同一县(市)发生的机构间货物移送不征税;
第三,强调货物移送以后,必须用于销售。
(1)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。(规避)
(2)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(重点)
【注意】货物的来源,只有自产和委托加工,无外购货物。
(3)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。
(4)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
(5)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【注意】货物的来源,除自产和委托加工,还有外购货物。
视同销售的判断
【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务,应视同销售征收增值税的有( )。
A.商场将购买的座椅用于职工食堂
B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务
C.个体商店代销鲜奶
D.食品厂将购买食品原料赠送他人
【答案】CD