例1
２０１６年６月５日，某纳税人购进办公楼１座，共计２２２０万元（含税）。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税收入，记入“固定资产”项目，并于次月开始计提折旧，假定分１０年计提，无残值。６月２０日，该纳税人取得该大楼如下增值税专用发票，并认证相符，专用发票注明的金额为２２２０万元，税额２４４万元。２０１７年６月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需要按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。
相关政策
按照总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第九条,按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
依照本条规定计算的可抵扣进项税额,应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
计算得出可抵扣的进项税额,60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣,40%的部分作为待抵扣进项税额,于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
不得抵扣的进项税额的不动产,是指用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进的不动产。
根据《办法》相关规定,该大楼当期进项税额不得抵扣,记入对应科目核算。2017年6月,纳税人将该大楼改变用途,用于允许抵扣项目,则需要按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。
报表填写
１．计算不动产净值率：
不动产净值率＝〔２２２０万元－２２２０万元÷（１０×１２）×１２〕÷２２２０万元＝９０％
２．计算可抵扣进项税额：
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率＝２４４万元×９０％＝２２０万元
３．可抵扣进项税额处理：
根据《办法》的相关规定，该９９万进项税额中的６０％于改变用途的次月抵扣，剩余的４０％于改变用途的次月起，第１３个月抵扣。
（１）计算填报２０１７年７月应抵扣、待抵扣进项税额：
该大楼本期应抵扣进项税额为
２２０万元×６０％＝１３２万元
该１３２万元应于２０１７年８月申报期申报７月所属期增值税时从销项税额中抵扣。
①将不动产进项税额全额２２０万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第４栏“其他扣税凭证”、第８栏“其中：其他”。
②将不动产进项税额全额２２０万元，作为当期不动产扣税凭证填入第９栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。
③将不动产进项税额全额２２０万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第２栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第６栏“期末待抵扣不动产进项税额”。
④计算的１３２万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第３栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第６栏“期末待抵扣不动产进项税额”。
⑤计算的１３２万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第１０栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。
⑥本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第１０栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第１２栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并填入主表第１２栏“进项税额——本月数”。
该大楼待抵扣进项税额为：
２２０万元×４０％＝８８万元
该８８万元应计入当期“应交税金—待抵扣进项税额” 科目核算。
（二）待抵扣进项税额到期处理：
２０１８年８月申报期申报７月所属期增值税时，该８８万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣
该８８万应于２０１８年８月申报期申报７月所属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第１列“期初待抵扣不动产进项税额”和第３列“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第６列“期末待抵扣不动产进项税额”。
该８８万应于２０１８年８月申报期申报７月所属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料二）第１０栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，并作为增加项填入第１２栏“当期申报抵扣进项税额合计”栏次。